企业虚开增值税发票的审计方法初探.docxVIP免费优质

企业虚开增值税发票的审计方法初探当前，一些企业逃避缴纳国家税款牟取非法利益等问题仍然十分突出，亟待加以治理解决。笔者结合近年来从事企业审计的经验，以医药经销企业为例，在分析医药经销企业虚开增值税发票特点的基础上，总结了审计查处企业虚开增值税发票的一些方法，以期与大家共同探讨。一、医药经销企业虚开增值税发票的特点为隐匿药品经销带来的利润，医药经销企业财务报表反映的经营收益一般远远低于实际盈利水平，医药经销企业虚开增值税发票的方式大致可以归纳为3种。一是医药经销企业大量购买或让他人为自己虚开增值税专用发票，以此虚增采购成本，逃避缴纳税款。该种方式下，医药经销企业财务报表显示的药品进销差价一般较小，但药品实际业务数据显示的进销差价却极大。为达到财务报表所需进销差价，医药经销企业往往大量购买或让他人为自己虚开发票，从而达到虚增采购成本、逃避缴纳税款的目的。二是医药经销企业伪造增值税专用发票销货清单对外虚开增值税专用发票。目前，部分医药经销企业在药品经销过程中，由于药房及私人诊所不索取发票而形成大量应开发票结余。同时，还有部分医药经销企业因进销差价巨大而存在购买发票的巨大需求，由此形成了买卖增值税专用发票的利益链。部分医药经销企业为牟取一定的开票费，利用累积的大量应开发票结余，采取伪造销货清单的做法，对外虚开增值税专用发票。由于一方伪造增值税专用发票销货清单，双方入账的增值税专用发票销货清单必然不同。三是医药经销企业骗取或非法购买增值税普通发票后，虚开给医疗机构，以此隐匿药品经销暴利。部分医药经销企业从“”税务部门骗取增值税普通发票，以大头小尾形式虚开给医疗机构；部分医药经销企业通过购买他人从税务部门骗取的增值税普通发票，用于药品经销业务，隐匿巨额药品价差收入。该种方式下，医药经销企业开给医疗机构的增值税普通发票多是虚假发票，可以直接识别或到税务部门鉴定，由于现行税收征管制度未将非盈利性的医疗机构等公益事业单位纳入监管范围，医疗机构成为发票犯罪的高发区。二、医药经销企业虚开增值税发票审计的重点了解上述虚开增值税发票的特点，在审计时可以有针对性地确定重点，锁定目标。（一）分析企业财务报表与业务报表。调查医药经销企业财务报表中的药品进销差价（药品经销收入与成本之差）、企业药品供销存业务报表中药品进销差价，分析二者相差金额、原因；调查企业财务账面销售毛利、企业药品供销存业务销售毛利，分析该企业是否存在虚增成本、隐匿药品经销利润的情况。（二）对比企业增值税专用发票进销认证情况和药品供销存业务系统入库情况。将上述系统数据进行关联，按开票方（供货方）进行分组查询，检查增值税发票认证数据中的开票方（供货方）是否真实销售药品。如开票方（供货方）未出现在药品供销存系统入库数据中，则可认定双方存在虚开发票嫌疑；如开票方（供货方）销售药品金额大于企业实际药品采购入库金额，则需进一步对药品购销业务进行调查，检查是否存在虚购业务情况。（三）检查企业入账的增值税专用发票。当认定某医药经销企业存在虚开发票嫌疑时，审计人员直接检查药品购销双方的增值税专用发票是行之有效也便于问题定性的手段之一。国税部门增值税专用发票认证过程中仅对销（购）货企业、纳税人识别号、发票代码、发票号码、金额、税额、开票日期几个基本字段进行认证。由于销货清单对应的商品信息未纳入抵扣认证系统，为企业伪造销货清单虚开增值税发票提供了犯罪条件。对此，审计人员通过仔细核对购销双方的增值税专用发票销货清单，检查清单中药品内容是否一致，便可从中发现问题。（四）核实企业药品销售与医疗机构药品采购情况。当医药经销企业将骗取或非法购买的增值税普通发票虚开给医疗机构时，企业药品销售业务数据、入账的发票均与医疗机构不一致，将双方销售（采购）数据进行对比或将发票进行对比即可发现问题。此外，为隐匿药品经销暴利、逃避缴纳税款，企业增值税普通发票销项认证金额普遍小于真实业务，检查认证数“”“”据是否存在小金额开票或小额开票占比大等特征也可锁定疑点。三、医药经销企业虚开...